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 税务风险论文
企业税务风险管理论文8篇
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第一篇:中小企业税务风险管理中税务律师的应用
随着税法改革成果的日益显现,“税收法定原则”的重申与强化,税务律师在律师整个业务体系中的分量也越来越大,在中小企业转型升级中,税务风险管理对税务律师的需求也将越来越多。

一、税务律师法律业务的基本内容

自2012年全国律协成立财税法专业委员会以来,税务律师的业务在司法实践中渐渐明晰,现阶段主要有6个基本业务:1、基础法律服务,税务律师作为常年税法顾问提供税务咨询和税法培训等法律服务;2、基础税收筹划,充分利用国家税收法律、法规所制定的优惠税收政策,帮助企业通过合理、科学的方法,将企业的财务活动进行科学规划,实现企业税负降低;3、重大事项的税收筹划及涉税审计,企业在进行重大股权交易、资产并购、境外投资等重大资产处置和重组时,税务律师不仅仅解决税法问题,同时就关系到《证券法》、《公司法》、《民法》等基础法律关系的税务问题协助企业实现经营目标,同时就企业所得税汇算清缴、资产损失所得税税前扣除、土地增值税清算及房地产项目清算等;4、境外税收服务,主要包括外商投资中国税务、中国企业海外投资税务、转让定价和进出口交易税务等涉税法律服务;5、纳税人权利救济,税务律师有别于税务师之处就在于可以帮助企业进行权利救济。主要包括:税企关系协调、税务稽查应对、税务听证代理、税务行政复议代理和税务行政诉讼代理等;6、除以上基本业务外,税务律师也为税务机关合法行政提供法律意见以及相关培训。税务风险管理是企业风险管理的一个部分,税务律师为企业税务风险管理提供法律服务,实际上就是基于上述基础法律业务来协助企业优化内部控制、准确评估外部环境,从而把税务风险降至最低。

二、中小企业面临的税务风险及防控目标

(一)中小企业税务风险产生的原因

中小企业在实际经营中总会面临税务风险,这主要源于企业内部环境和外部宏观背景。第一、中小企业内部环境是税务风险产生的本源。中小企业往往是家族企业或“夫妻店”,企业管理者之间多为亲属关系,在经营目标上更多从自身利益出发而非对企业长远发展有利的角度;另外,家族管理下的企业管理权与所有权统一,因此,独断自利的决策方式和风险管理资源的缺少导致中小企业的税务筹划质量并不高。第二、适逢我国税收法律制度改革,税收法律法规的不断变更以及税务机关在此基础上对条文的解释也经常更新,法律法规对中小企业治理结构也提出新的要求,这是中小企业税务风险增加的外部原因。此外,经营规模小、营业收入较低、人力资源的缺乏都影响着中小企业对风险的防控能力,一旦税务稽查中税务机关要求企业补交税款,企业后续经营往往因此受到重大影响。对于中小企业来说,外部宏观环境是企业不可控制的,特别是税收政策和会计准则的变更,但是管理者可以通过优化企业内部环境管理,对经营投资活动以事先筹划、事中控制和事后审查来降低税务风险,达到优化企业的税务风险管理。

(二)中小企业税务风险管理的目标

1、税务决策合法合规。企业税务风险管理合法合规是指企业制定的税务目标或税务决策必须考虑到现行的法律法规,以避免因违反法律及行政法规的强制性规定而导致决策无效并带来不良后果。这就要求企业,一是税务决策的内容需要符合当时有效的税收法律法规以及税务机关发布的税收规则或政策,二是企业作出税务决策的程序需要符合公司章程及其相应的议事规则。

2、纳税申报及缴纳操作合法合规。税收征管过程中,纳税申报和税款缴纳是中小企业履行纳税义务的表现形式,也是税收征管活动的重要内容。中小企业要做到纳税申报及缴纳税款合法合规需要规范企业财务管理:一是准确计算应纳税额,并审核申报数据的正确性;二是如期缴纳应纳税款。

3、税务凭证的保管和报备合法合规。中小企业的账簿凭证管理实际上是企业财务管理的内容,财务管理状况直接关系到税负公平、税收征管等一系列问题。《税收征管法》及实施细则均规定企业应重视账簿凭证管理,具体而言:一是明确中小企业账簿凭证管理的部门和主要负责人,二是制定并完善账簿凭证管理的相应配套制度。

三、税务律师在中小企业税务风险管理中的作用

(一)税务律师参与中小企业税务风险管理的必要性

税务律师参与到中小企业税务风险管理中,特别是税务筹划,不仅可以降低企业的成本、减轻税负,同时也可以引导企业走出“税负最小化”的误区,指导企业在进行税务筹划时合理控制由此产生的成本。另一方面,税务律师具备传统律师的基础业务能力,在参与企业税务风险管理中,不仅能够规范企业的财务管理制度,同时也能从议事制度、治理结构优化等方面规范企业内部组织结构,将公司治理和财务风险管理相结合,健全企业内部的防控机制。

(二)税务律师在中小企业税务风险管理中的作用

1、降低中小企业税务信息不对称的风险税务律师通过到中小企业内部进行税务风险防控方面的讲解、培训,特别是对最新税务政策及税收优惠政策的解读和税收相关法律法规的信息更新,不仅有利于加强企业管理者和财务人员税务方面的知识,同时也能降低企业因信息不对称产生的税务风险。

2、帮助企业的税务风险管理化变被动为主动。中小企业税务风险通常存在“潜伏期”,而这一期间往往不被管理者重视,一旦税务风险全面爆发,企业就要承担巨额罚款的压力,甚至管理人员被追究行政及刑事责任。税务律师参与到中小企业的税务风险管理中,可以通过事前防控来降低企业的税务风险。

3、协助企业应对税务检查。税务检查过程往往伴随着税务风险,从外部环境看,税法体系自身缺陷会引起税务风险。从内部环境来看,一是日常疏忽对财务风险管理,二是企业涉税人员缺少相应的税务基本专业素质或职业道德水平不高。税务律师参与中小企业税务风险管理的目的就是降低企业因内部环境而增加的税务风险。一方面,通过前期税务筹划和税务顾问来规范企业日常经营管理;另一方面,在企业面对税务机关检查时,税务律师协助企业与税务稽查机关加强沟通,就税收检查中出现的疑问及时做好双向交流,避免企业承担额外的纳税责任。此外,一旦企业不得不面对补缴税款及滞纳金,甚至是承担行政、刑事责任,税务律师也能通过法定权利救济途径来降低因税务风险对企业产生的负面影响,从而使该影响最小化。中小企业管理者需要认识到税务风险并不局限于损失,同样也有收益的可能。税务律师凭借其专业的税务基础知识和税务风险防控的规划能力协助中小企业进行税务风险管理,使企业在合法合理的条件下最大程度节约企业成本,获得税收收益。

作者:王卉青 孙靖珊 单位:江苏漫修律师事务所

第二篇:境外项目税务风险控制研究
摘要:随着中国企业走出去步伐的加快,境外项目所面临的风险日益凸显,本文着重分析税务风险的原因、后果及控制措施。

关键词:境外项目;一带一路;税务风险;税务筹划

2013年中国国家主席习近平先后提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”(以下简称“一带一路”)的重大倡议,得到国际社会高度关注。此时无论是国家政策还是国际市场均为中国企业走出去提供了有利背景,一大批有实力的中国企业,开展了境外工程承包、收购资源、企业并购、境外上市等国际投资与经营活动。但当今世界各国面临的发展问题依然严峻,因此境外项目不会一帆风顺,各种风险伴随项目始终,面对风险我们应该积极的识别风险、分析风险、规避风险。境外投资所面临的风险大类可概括为政治风险、环境风险、市场风险、信用风险、法律风险、内部管理风险、财务风险等。在众多的风险中,本文主要根据笔者经验来谈谈财务风险中的税务风险。

一、税务风险的产生原因

分析任何风险我们都可以遵循识别风险、分析风险、规避风险的步骤,对于已识别出来的税务风险,我们首先来对其进行分析,分析其产生的原因:

(一)法律法规变动风险

税收是一个国家或者政府为了实现公共职能、满足公共需求,凭借政治权力,依据法定的标准和程序,无偿、强制的取得财政收入的一种分配方式。税法即是国家调整税收法律关系的法律规范的总称,在经济法部门中具有重要的地位。一个国家的税收关系到国家的财政收入,因此根据国家财政情况、经济形势,政府会通过调整税法来调节财政收入。税法的变动可包括税种、纳税基数、税率、征缴时间、征缴方式等,这些变动都会的项目的目标利润产生一定的影响,当然也有可能是减少了税务成本,但同样也可能加大税务成本。

(二)主观意识风险

之所以说主观意识风险,这主要指这些风险本事可以控制的,但人为因素却造成了这些风险,这部分税务风险多是由于主观意识产生的,经过分析,笔者认为主要有以下几个方面:一方面在于项目开发人员对于项目所在国税法的理解程度存在偏差。主要是没有经过深入的税法研究或者理解上存在歧义,比如笔者所经历的菲律宾某灌溉项目,在项目报价时项目开发人员认为设备进口部分非发生在项目所在国的应税项目,不属于预扣税、所得税等的应税范围,但是未考虑菲律宾对于项目收入的认定范围,因此未在合同中明确区分“onshore”和“offshore”的内容、金额,因此当地税务局认为无法区分合同内容是否为发生在菲国,应按全部合同收入认定收入,但是项目项下的设备采购是在中国发生的,不能获得菲律宾认可的发票,所以不能计入成本税前抵扣,从而形成了很大的应纳税所得额,造成增值税、所得税超支,使得项目面临巨额税务成本。一方面是项目所在国税收部门缺乏相关业态的征税经验。我国走出去企业的项目大多在亚非拉等欠发达地区,这些国别往往税收法律法规不健全,或者对新的经济形态没有相关的税收经验和解释,因此造成在做税务成本估算没有相关经验参考,企业在项目开发时仅仅凭借自己的理解和在别国的经验来进行测算,这样就可能在项目实际执行时发现我们的理解与征税部门的理解存在差异。例如在老挝,曾经老挝没有成行房地产行业,因此税收部门对房地产行业相关业态的税收没有具体经验,因此当笔者跟进在老挝某房地产行业投资项目时,曾就增值税征缴方法上产生了很大分歧,面临建设成本产生的增值税在销售时无法抵扣,曾经与当地税务局沟通多次无果,进退两难。

(三)税务部门廉洁程度

以笔者的经验,很多国家的税务部门存在廉洁问题,会通过一些检查收取各种税法外的成本。这多数是由于项目所在国的国家政局造成。在这方便,很多走出去的企业都会有切身感受,例如在埃塞俄比亚、菲律宾、老挝等地都出现征税人员额外收取一些费用等事宜。

二、税务风险造成的后果

显而易见,税务风险造成最直接的后果就是税务成本的增加,但是由此对项目的最终影响可能更加深远,主要影响的有以下两个方面:(一)项目利润减少税务成本的增加直接影响的就是项目的利润,使得项目最终偏离预计盈利目标。例如委内瑞拉某项目,在公司刚涉足时并没有对IVA税有充分的认识,也未对此税项做好预算和筹划,当到对此税项的漏估使得有些单据已经无法获取,最终虽与税务局进行了充分的沟通,但不得不为其支付了超出预算的成本。(二)对项目所在国后续项目开发及公司声誉的影响有些公司由于税务风险造成的税务成本过高,可能造成项目巨亏,于是可能放弃与当地税务局谈判,项目结束项目组直接撤离该国,从而放弃对该国别后续项目的开发,从而失去了一个市场。

三、税务风险的规避思路

通过以上分析,我们可以看出税务风险的影响不可小觑,能够规避或者降低税务风险是项目顺利执行的保障。下文根据笔者工作经验谈谈税务风险的规避思路。

(一)提高业务人员税务风险意识,推进财务管理前置

税务风险的形成很大一部分原因是业务人员对税务风险缺乏风险意识。在项目开发阶段多是业务人员完成,财务人员参与度很低,但业务人员往往对税务风险认识度较低,等财务人员在业务执行阶段介入时税务风险已经存在,只能事后弥补,但税法规定的应税项目并不是弥补能有效果的,很可能无法挽回损失。因此随着失败的案例频现,财务管理前置的作用日益凸显,曾看到一篇文章中提到“海外投资,财务先行”,其实不仅是海外投资,任何海外项目在开发阶段都应让财务人员积极参与。

(二)详尽的税务尽职调查

尽职调查可以帮助我们更快的了解一个国别、一种项目类型的税收情况。笔者认为税务调查应分三个阶段:第一阶段是项目开发前期,刚刚接触某个国别或者某类新行业的项目时。这个阶段主要通过中介机构或当地税务局咨询,了解项目税法信息,对应税事项、免税事项、双重征税协定等有初步了解。第二阶段是项目投标报价阶段。这个阶段需要做详尽的税务调查,对项目税务成本进行详细估算,为报价做好基础,也为合同谈判做好铺垫。第三阶段是项目生效前。这个阶段主要应根据合同的内容明确要缴纳税项,明确项目执行过程中纳税申报、发票管理、税款缴纳、账务处理、免税事宜申请等具体操作层面的内容。

(三)做好税务筹划

税务筹划通常是通过机构的设计、合同的安排来实现降低税务成本的目的,同时也是一种风险防范措施,我们要通过这种筹划保障项目执行过程中税务风险的降低。本文举例说明税务筹划的重要性。印尼某厂建设项目,在税务上做了如下安排:第一、在机构设立上,在当地设立特殊目的主体,执行项目土建部分。第二、将项目合同拆分为土建、供货两部分分别签立合同,土建部分的合同由业主与特殊目的主体签立,供货部分由业主与公司总部签立。这两点安排实现了几个目标:一是明确划分了“onshore”和“offshore”的收入,避免了将项目合同总金额认定为项目所在国收入,切实保障了应纳税所得额不会出现歧义;二是当特殊目的主体亏损时可以获得了返还当地分包增值税的税收优惠政策。从而不仅降低税务成本还额外获得了税收优惠。由此可见税务筹划的重要性。

(四)随时监控税收成本情况

无论税务调查、税务筹划做的多精细,也存在不可避免的风险,比如税法的变动,因此在项目执行过程中,要随时掌握税务的申报缴纳情况,以免偏离预计成本时不能及时主动采取一些措施。

(五)切实落实税收优惠政策

通常中资企业在承接海外的政府项目时除了税法中的税收优惠还会获得一些额外的税收优惠条件,通常会合同中约定“该项目为免税项目”、“对进口设备免征增值税、关税”、“项目所在国税款由业主承担”等等,但无论哪种说法否能切实代表项目获得了优惠资格这是有待商榷的,很多国家只有当公司拿到税务局或税务局认可的部门出具的正式减免税函件才能说明项目确实获得了税收优惠。这点经常被忽略,有时在项目执行后才被发现,虽能补救但也会带来一些额外的支出,比如咨询费、已缴纳的税款不能退回等风险。由此可见,税务风险不可避免,但是应是可以防范的,或者说是可以通过一些安排降低的。总之,充分认识税务风险,做好税务调查,充分理解项目所在国的税法是项目成功的保障。

参考文献:

[1]李飞.中央企业境外投资风险控制研究[D].财政部财政科学研究所,2012.

[2]黄佳,曹菲.海外投资税务风险详解[J].首席财务官,2011(12).

作者:刘晶菁 单位:中工国际工程股份有限公司

第三篇:输送电企业税务风险管理分析
摘要:我国大多数输送电企业都缺乏能够控制税务风险的管理机制,如果企业对税务风险的管理不严谨,就会导致企业的财产和名誉的损失,甚至会导致企业的破产。所以只有加强输送电企业的税务管理,企业才能够更好地发展,提高企业的整体效益。本文是在分析了输送电企业税务风险管理的现状后,对应该采取的防范措施进行了进一步研究和探讨。

关键词:输送电企业;税务管理;防范措施

一、税务风险管理的定义

税务的风险管理是每个企业的一项重要的经济活动,而税务管理是企业需要依据国家的相关税收政策法规从而进行税款的计算、缴纳以及筹划等活动的总称。如果企业想要持续发展,就需要加强本企业的税务管理工作,有效防范涉税风险。输送电企业在税务风险管理过程中首先要做到的是明确本企业税务风险管理的目标,在目标基础上建立健全税务风险的管理机制;第二,企业要做到能够正确识别并对相关税务风险做出准确评估;第三,本企业需要改善应对税务风险的有效措施,能够及时把风险控制住;最后,企业要在做到以上几点的同时做到评估、反馈并改进税务风险的相关管理机制。为能够降低输送电企业的管理成本,企业的税务风险管理可以和企业的内部控制体系相融合。

二、输送电企业税务风险管理的现状

过去的企业总是认为税务风险管理只要单纯地做到合理纳税就能够大大降低企业的税务风险,并且把企业的税务风险管理当做是综合经济管理的负担。其实不然,税务风险早已渗透进了输送电企业的各个方面。但是,我国现在的企业在内部控制税务风险管理方面还处于初级阶段,大多数企业都还没有意识到对于一个输送电企业自身税务风险管理的重要性,薄弱的税务风险意识在企业中普遍存在。就目前来看,我国输送电企业的税务管理工作仍然存在不足之处。

1.输送电企业对税务风险管理的重要性认识不足。通过相关研究调查发现,目前,很大一部分企业已经认识到企业的内部控制有助于防范税务风险,与此同时还可以避免企业流失大量的资金,所以加强企业内部控制的税务风险管理是很有必要的。有一部分企业已经提出了相应的对策,并且能够做到提升企业的经营效率。但总体来看我国输送电企业对于税务风险管理的认识程度还差很多。输送电企业还需要不断加强内部控制中的税务风险管理工作,使得企业能够有保障的规避税务风险。

2.企业对税务风险管理专业人才的储备不足。长期以来,输送电企业的税务风险管理专业人才比较紧缺,这是输送电企业的税务风险管理工作中存在的最普遍的问题。但是近年来,国家相继出台了许多基本规范和企业税务风险管理的指引,很多企业管理者认识到了税务风险管理相关专业的人才的重要性,并且加大了相关的人才储备,以便当企业遇到涉税风险问题时能够及时制定相关措施来解决问题。

3.企业中缺乏税务风险管理的约束机制。根据输送电企业的税收风险管理现状分析能够发现,即便有一大部分的企业都相继建立了一定的税务风险管理流程,但其流程的实施过程则是漏洞百出,缺少相互制约的约束体质。企业的税务风险管理机制,大多数都只是流于形式,企业的内部控制也只是满足了形式要求,税务风险管理制度并没有发挥充分的作用。

三、输送电企业税务风险应采取的防范措施

1.健全制度基础。为了能够有效地实施税务风险管理制,输送电企业必须建立符合企业发展规划和管理现状的税务风险管理制度。我国的财务会计制度和企业会计准则已经基本完善,税收的相关制度也在逐步完善中,但长期存在着财务会计准则和税收法规之间的差异。为了能够避免税务风险,输送电企业的财务工作者应当尽量做到正确纳税,需要完善输送电企业内部的控制制度,即输送电企业应该致力于提高管理水平和增强风险意识,能够充分利用现代化的知识和技术,并且能够自主建立一套易于控制的企业内部财务报告的信息系统。

2.企业税务风险管理文化建设。企业税务风险管理工作做得好坏,其核心问题在于企业税务风险的管理文化,而这主要来源于企业治理层和企业管理层的意识和理念,特别是企业董事会及下属各职能委员会和企业最高管理层对于税务管理重要性的认识和对税务风险的容忍度。

3.健全和强化企业税务风险评估。健全并不断完善税务风险识别和评估的程序和方法。要根据公司整体目标和职能部门目标,从管理企业风险和创造企业价值出发,识别、整理、分析与公司战略发展和业务流程最相关的关键风险。并就风险本身的固有风险和基于现有内控有效性之下的剩余风险进行评估,通过定量和定性分析,把握和预测税务风险的性质、影响程度和发生几率。

4.完善税务风险应对机制和方案。在妥善完成对于税务风险识别、分析评估的基础上,确定税务风险控制点,制订税务风险应对方案和备选方案,并对税务风险应对方案实施动态的跟踪、监控和优化。

5.建立税务风险管理考核机制。企业需要建立并完善税务风险管理绩效考核机制,做到税务风险管理绩效考核评价标准设计合理和奖惩明确。同时,根据税务风险管理考核情况及时反馈税务风险管理和内部控制的问题,及时调整税务风险应对方案和机构人员,亦促进各税务风险管理岗位之间形成主动积极参与沟通的合理环境。

四、结语

只有加强输送电企业的税务管理,企业才能够更好地发展,提高企业的整体效益。健全制度基础、企业税务风险管理文化建设、健全和强化企业税务风险评估、完善税务风险应对机制和方案、建立税务风险管理考核机制是防范税务风险的有效措施。

参考文献:

[1]企业税务管理问题探讨[J];财经界(学术版);2013年04期.

[2]关于电力企业税务管理的探讨[J];管理观察;2013年30期.

[3]浅议电力企业现金流量管理[J];黑龙江电力;2007年06期.

作者:万方 单位:国网山东省电力公司即墨市供电公司

第四篇:集团公司资金池税务风险管控
摘要:本文具体分析了财务公司和集团公司结算中心这两种资金池集中管理模式的运营模式,并针对资金池涉税风险分别进行了详细分析,在此基础上考虑各有关规定及实践经验后提出了相应的风险管控措施。

关键词:资金池;税务风险;集团公司

一、财务公司和集团公司结算中心资金池管理模式分析

1.财务公司管理资金池模式

财务公司是具备独立法人资格的集团子公司,采取收支两条线的管理模式,主要管理集团公司资金信贷风险和集团内部投融资。各集团下属公司存入的财务公司的资金进入相应自身所开立的账户,存款有息用款自由,只须在集团财务系统中向财务公司发送一个用款申请就可自主支配其账上存款。另外,各下属公司也可向财务公司申请3月、6月或1年期等短期贷款,待财务公司根据相关规定审批通过后予以发放。

2.集团公司结算中心管理资金池模式

相比财务公司而言,集团公司结算中心不具备金融业务经营许可和法人资格、一般隶属于集团财务部门主要通过网上银行的专门管理集团内各成员单位资金往来结算的机构。通常集团公司在一个银行开户并与其签订资金池业务协议,要求其所属下级单位在该行开户,也采取收支两条线管理模式,子公司存款按同期活期利率收息,若使用资金则按同期贷款利率收息并自行计征或由银行代扣代缴营业税,部分集团公司为谨慎起见尚未使用地税发票。

二、集团公司资金池集中管理的税务风险

第一,关于集团收取资金池借款利息的营业税缴纳问题。资金池成员单位从中借入款项属资金拆借行为,在财务公司和结算中心模式下,集团母公司向其成员单位收取的资金池贷款利息均应缴纳营业税。因财务公司为具有独立法人资格的非银行金融机构故不存在此金融风险,但结算中心模式下集团各级成员单位向其母公司贷款可能违反贷款通则,存在变相办理借贷融资的金融风险。第二,资金池成员单位与集团公司签订借款合同的印花税缴纳问题。根据《印花税暂行条例》有关规定,借款人与银行等金融机构签订借款合同按借款金额的万分之五贴花,结算中心不属于金融组织,其与成员单位签订借款合同无须贴花,而财务公司则需要贴花。第三,成员单位在资金池中的存款利息是否缴纳营业税目前在税法中尚无明确规定。作为非银行金融机构,资金池各成员单位从财务公司处取得的存款利息与从银行取得存款利息性质相同,无须缴纳营业税;而在集团公司结算中心管理模式下关于资金池存款利息是否缴纳营业税则存在争议:一种观点认为资金池在性质上与公司借贷不同,各成员单位可自由申请用款,其所获得利息收入与银行存款利息收入本质相同,故不缴纳营业税;另一种观点则根据国税函发[1995]156号第十条规定:贷款属于“金融保险业”税目的征收范围,鉴于各子公司与隶属于集团公司的结算中心属于不同法律实体,任何从子公司转移资金至结算中心的行为都应视同贷款行为按金融保险业征收标准计征营业税。这样形成的税企争议即构成集团公司的税务风险,可能面临罚款、补缴税金及滞纳金的风险。第四,集团成员单位支付的资金池贷款利息税前扣除影响因素。一是集团公司与各成员单位间的关联关系。通过资金池存贷利率和各成员单位、集团母公司间存贷水平的设置等转让定价方法来调节集团整体费用及利润以对集团公司进行税务筹划可能引起税务机关的注意,集团公司存在因违反独立交易原则以不恰当地减少关联方或企业自身应纳税所得额的风险。另外,根据财税[2008]121号文件规定,一般企业的关联债权性投资(借款)与权益性投资为2:1部分所发生的利息支出可以在计算应纳税所得额时予以扣除,资金池成员单位从资金池借款如果超过该债资比,则超出部分有关利息不得税前扣除。二是资金池运营模式。根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。可见结算中心模式下在不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的利息限额内,成员单位的利息支出可准予税前扣除,而作为非银行金融机构的财务公司所收取的资金池贷款利息则可在成员单位全额税前扣除。

三、集团公司资金池税务风险的管控措施

首先,鉴于各成员单位与集团公司结算中心资金往来业务量较大,应当就取得由税务部门监制或代开的集团公司资金池存款利息单据与主管税务机关积极沟通,争取税务理解和支持。其次,优先择取财务公司资金池集中管理模式。由上述分析可知财务公司运营模式可有效规避成员单位存款利息的营业税缴纳风险、违法放贷金融风险等,鉴于其设立门槛较高且审批程序繁杂,集团公司仍可通过兼并收购等方式成立财务公司。另外,集团也应积极与税务机关就以下争议沟通一致:一是主动就集团公司资金池运作模式的税务判断向税务部门作出书面说明,提供有关支持性税务文件并尽力争取税务部门的书面认可,如有效的电话记录、会议纪要、往来函件、书面回函等;二是争取税务机关不征收资金池存款利息收入。目前税务机关自身及理论界对此尚存争议,理论上说,各成员单位将其资金统一汇集至结算中心本质上不属于资金借贷,如存款利率不高于银行同期存款利率则并不适用国税函发[1995]156号第十条规定,征收营业税法律依据不足。再者,尽管前面讲到财务(2008)121号通知第一条规定对非金融企业的关联债资比作出了规定,但依据第二条规定:企业若能证明其实际税负不高于境内关联方或能证明其相关关联交易符合独立交易原则并能提供税法规定的有关资料的,其应纳税所得额准予扣除实际支付给境内关联方的利息。对此集团公司应积极与税务沟通并在规定时间内提供要求资料,争取税前扣除。最后,集团公司如为结算中心运营模式则应选择统借统还的税收政策。依据财税字(2007)7号规定,集团公司中核心企业(借方)向金融机构借款后,向其下属单位下拨所借资金并收取按金融机构借款利率计算的利息不予征收营业税,如利率水平高于同期同类金融机构借款利率则被视为具有贷款性质,其所收取的全部利息将被全额征收营业税。以上规定并未限定分拨层级,税务机关一般也不要求代开统借统还利息收入发票。集团公司应自行统计统借统还利息支出分摊表,并在年度汇算清缴时按税务有关要求报送银行贷款合同、成员间借款合同、集团内利息费用分摊协议、利息费用实际支付凭证等材料证明自身适用统借统还税收政策。理论界多数认为统借统还借款实质上不属于关联企业借款和债权性投资,仅仅是集团公司将从银行借来的资金拨付下属单位使用以更好地经营管理集团业务,只要集团能够提供取得借款以及能够在集团内部合理分摊利息费用的证明材料,就可以认定为符合独立交易原则不受该比例限制,使用借款的成员单位所支付的利息允许税前列支。

参考文献:

[1]王为龙.N集团公司资金池管理研究[J].经济论坛,2014(02):107-109.

[2]谢则谨.资金池业务相关税金探讨[J].国际商务财会,2012(04).

作者:甘叶娥 单位:广西明阳开发投资有限公司

第五篇:企业税务风险内部控制体系设计思考
摘要:在激烈的市场竞争环境下,现代企业发展中更注重内部控制体系的不断完善。而内部控制体系完善中,其关键体现在税务风险控制方面,原因在于当前企业发展中面临较多复杂的经济行为,加上税务政策的变动,容易为企业带来较多的税务风险问题,要求做好相关的税务风险管理工作。本文主要对企业税务风险内部控制的相关概述、税务风险内部控制的现状以及设计内部控制体系的具体思路进行探析。

关键词:税务风险;内部控制体系;现状;设计

我国近年来针对日趋复杂的经济行为,在税收管理制度方面不断完善,包括税收征管的具体措施以及税收法规体系等,尽管这些措施对规范市场秩序可起到突出的作用,但很大程度上也使企业承担更多的纳税风险问题。若企业在进行财务风险处理中,未给予足够的重视,很容易使自身税收负担加重,严重情况下将直接面临破产可能。因此,本文对税务风险控制的相关研究,具有十分重要的意义。

一、企业税务风险内部控制的相关概述

关于企业税务风险,若按照不同的阶段划分,将体现在四个方面,即:第一,潜伏阶段。该阶段中企业可能表现出内部控制制度不完善且对相关的税收政策与法律不了解,这样在进行纳税额计算中,便可能背离相关规定中的纳税额,通常该阶段中财务指标变化较为明显。第二,风险发展阶段。企业对于税收政策变化给予的关注较少,纳税不及时且申报准确率不高。第三,风险恶化阶段。在面临严重的税务问题情况下,企业完全被作为税务机关控制的重要对象,并被催告纳税。第四,风险爆发阶段。此时税务机关将掌握极多关于企业偷税、漏税行为的证据,会进行立案侦察,这样企业便可能涉及到相应的罚款处罚等。事实上,税务风险问题在大多企业中都会存在,企业仅需保持积极主动的处理态度,尽可能将税务风险控制在最小范围内,便可达到税务风险防范的目标。而在此基础上提出的内部控制,其本身可作为税务风险管理中的重要部分,是对税务风险监督与控制的体系。但如何做好该体系的设计,又成为当前困扰大多企业的主要问题。

二、企业税务风险内部控制的主要现状

1.从企业认识角度

对于企业内部控制,有学者在实际调查研究中发现,大多企业领导者与管理人员对企业风险控制中内部控制的作用都给予肯定的态度,认为其是控制资产流失、规避风险的重要手段,需做好内部控制建设工作。然而从当前大多企业内部控制建设现状看,真正利用其进行风险管理的少之又少,多认为内部控制建设很大程度上会增加企业的成本,充分说明现行大多企业对内部控制作用的认识并不充分。另外,也有部分企业在风险管控中将重点置于运营风险、生产风险等方面,给予财务风险的关注较少,甚至认为税务问题的解决仅需做好申报、核算并及时纳税即可,无需将税务风险控制纳入到内部控制体系中,这样一旦有税务风险出现时,企业很难从容面对。

2.从内部控制建设角度

内部控制建设的关键在于企业在税务风险内部控制方面保持正确的认识,且拥有专业的人才与制度作为保障。但在内部控制建设中,部分企业强调对于税收风险的规避仅需与相关部门的保持良好关系即可,这样税务风险便难以得到有效控制。而从人才方面,目前大多企业真正具备内部控制、风险管理等技能的极少,更无从谈及依托于高素质税务风险内控团队进行风险控制,这样企业常会遇难解决的涉税事项,税务风险发生的几率由此提高。另外,在配套制度建设方面也处于缺失状态,有调查研究发现,国内近年来较多企业在税务风险内部控制上,所取得的成效微乎其微,难以准确识别税务风险问题。产生这一现状的原因在于内部控制活动中,未真正做好制度建设,如税务风险识别、评估等。3.从风险控制实践角度税务风险控制实践效果不理想是当前困扰大多企业的主要问题。以往学者在实际调查中,选取13个较为典型的行业,包括石油、建筑、电力以及金融等,并通过问卷调查形式对企业管理层人员调查分析,结果发现在风险管理方面,大多企业基本已构建相应的风险管理流程,但在实施中并未取得良好的效果,原因在于风险管理中未对风险问题进行合理评估。另外,部分企业在内部控制活动中,针对存在的税务风险问题,难以寻找到相应的解决策略,产生这一现状的根源表现在企业未做好内部控制体系的设计。

三、企业税务风险内部控制体系的具体设计思路

根据当前企业税务风险控制的现状,在实际设计内部控制体系中主要需从风险识别、风险评估以及风险控制等方面着手,并在设计中注意遵循相关的原则,确保整个体系能够贯穿于企业税务风险管理的始终。

1.体系设计的基本原则

在内部控制体系设计中,需遵循的原则首先表现在牵制与授权方面。其主要指在税务风险控制中,应保证在权责分配、业务流程以及机构设置等各方面构建相互监督、制约的关系。其中在牵制原则方面,强调不同部门之间的相互监督,避免出现某个部门滥用权力的行为。而授权原则强调根据不同岗位要求、业务性质,进行内部控制人员职责的界定,这样在实际开展税务风险控制中可取得良好的效果。其次,全面合规。该原则要求将税务风险内部控制措施落实到企业各层次中,包括领导、管理人员以及基层人员,都需严格遵循内部控制制度。同时需注意的是全面合规原则下,也强调设计内部控制体系过程中应充分结合现行行业标准与相关法律法规内容,避免因内部控制制度违背法律规范而产生法律风险问题。再次,协调合作。税务风险的有效控制很难由企业中一个部门或一个岗位完成,要求所有部门之间能够相互配合,防止有扯皮现象的存在,这样才可使内部控制效果得以提升。最后,成本与效益原则。税收风险控制的根本性目的在于实现收益最大化,这就要求在风险管理活动,应注意对控制措施涉及的费用进行判断,分析其是否可获取的相应的收益,假若成本超出收益许多,应及时做好控制措施调整工作。除此之外,在设计内部控制体系过程中,还需遵循重点控制的原则,以税务风险内部控制为例,可直接分析整个涉税流程,对流程内关键风险点进行评估,针对其中对企业影响较为严重的税务风险,需重点监控并采取针对性的控制措施。

2.风险识别体系的构建

税务风险识别是内部控制需解决的首要问题,要求内部控制体系构建中能够选取相应的风险识别方法,在此基础上判断哪些风险因素最为关键。其中税务风险识别中,可考虑引入故障树分析法,其在应用过程中可直接将复杂故障细化为多个小故障,并对每个小故障产生的原因进行判断。该种方法在税务风险识别中的优势在于能够对不同税务风险产生的外部或内部因素进行分析的,直观性较强。在确定税务风险产生原因后便可进行风险识别指标的确定,为风险评估提供有效参考。但需注意的是在故障树分析法应用中,对于关键因素的判断,其可能无法取得良好的效果,所以企业自身还需针对税务风险问题采取自测方式,进而推出关键因素。其中自测的内容可界定在:①企业对税务风险内部控制的重视程度;②税务风险管理人员是否对相关业务合同进行严格审核;③税务机关是否有调查过企业;④税务政策变动情况;⑤业务合同付款方式或条件是否对纳税有影响。在完成自测后,企业不仅可对当前税务风险进行识别,而且可判断当前内部控制体系是否存在不合理之处。

3.风险评估体系的构建

构建风险评估体系中,主要需结合税务风险内容进行评估指标的确定。其中的评估指标具体包括:第一,财务指标。该指标通常需从财务报表、纳税申报表中进行获取,这些指标能够将税务风险状况间接的反映出来,具体包括增值税指标与所得税指标两方面。在增值税指标上,通常可细化为销项增值税、进项增值税,通常一般纳税人向小规模纳税人进行原材料购置时,会要求小规模纳税人出具发票,这样便使进项税额增加。此时企业可结合以往数据,对当期数据进行分析,使增值税环节中涉及到的税务风险被识别,假若销项进项比较高,为控制税务风险需做好进项税额增加工作,而过低情况下便需考虑是否有少纳税情况存在,避免因少纳税而产生税务风险。而从所得税指标上看,一般需考虑到企业销售利润问题,可直接通过对销售利润的分析,判断企业成本、收入以及纳税等基本情况。第二,流程风险点指标。该指标主要从企业涉税流程中获取,是企业税务风险评估中的核心指标。在实际分析中,要求对所有涉税流程进行判断,分析其中哪个关键点应被有效控制。一般风险点评估指标主要集中在进项发票金额、进项税额转出、增值税、报消费核算、利息费、工资费用、业务招待费以及固定资产折旧等方面。第三,纳税指标。该指标涉及的内容主要以纳税的准确率、税款缴纳率、税款补罚率等为主,任一指标都可能直接带来税务风险。如在纳税准确率方面,一般企业在缴纳税款前需进行申报,但申报金额并不一定为准确纳税金额,假若纳税中出现少于纳税标准的情况,便会产生税务风险问题。

4.风险控制体系的构建

在完成税务风险识别与评估的基础上,便需做好控制体系的构建。在内部控制过程中,可采取的策略包括日常控制、应急控制两方面。其中在日常控制中,要求尽可能减少人为方面的差错,包括少缴、多缴或者延迟等问题。同时需注意企业税务工作应根据税法变化进行调整,这样可有效避免因税法变化而带来的税务风险。同时,在进行内部控制手册编制中,应鼓励相关的人员包括涉税业务人员、会计核算、风险管理等人员共同参与其中,或在条件允许下由税务机关提供指导。另外,在应急管理方面,要求企业采取相关的应急措施,及时将自身少缴部分进行补缴,或在问题严重情况下及时与税务事务所进行沟通,对无意或者偶然带来的失误问题解释说明,这样才可将风险控制到最低。

四、结论

税务风险的有效控制是保证企业持续健康发展的关键。实际进行税务风险内部控制体系设计中,应正确认识税务风险的基本内涵与内部控制的重要性,立足于当前企业税务风险控制中存在的弊病,根据相应的内部体系设计原则,做好风险识别、评估以及控制体系的构建,以此达到风险控制的目标,为企业发展提供保障。

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[8]李晶.企业税务风险内部控制体系设计研究[J].财会学习,2015,17:156.

作者:季枫 单位:浙江财经大学东方学院

第六篇:大企业税务风险管理强化措施
摘要:随着近年来大企业税务案件的逐渐增多,人们对大企业税务风险管理的认识不断加深,大企业试图通过加强税务管理,提升税务风险控制能力,进而有效缩减因税务违法行为的发生影响企业发展前景,使企业的竞争力受到严重的冲击的事件发生的概率,本文通过对大企业税务风险及其发生的原因的系统分析,对加强大企业税务风险管理的措施展开探讨,为缩减大企业在经营过程中面临的税务风险,提升大企业的整体竞争力作出努力。

关键词:大企业;税务风险管理;措施

税务风险通常指企业涉税行为因未能正确有效的遵守税法的相关规定,而导致的企业未来利益可能受到的损失,可见企业税务风险管理是保证企业未来利益的一种有效手段,大企业的特殊性质决定,其税务风险管理的难度相比普通企业更大,所以对其税务风险管理措施展开研究具有重要的现实意义。

一、大企业税务风险及其发生的原因

现阶段大企业税务风险主要指大企业在经营过程中所面临的税务经济风险和税务法律风险,前者即大企业未明确把握其经营范围内所涉及的税收政策,特别是税收优惠政策,使大企业的税收负担增大,税收成本增加;后者是企业在经营中所产生的纳税行为违背或不满足国家税收相关法律法规,国家强制进行经济或法律出发所造成的经济、剩余等方面的损失。通过对大企业税务风险发生原因进行归纳整理发现,其可分为主观和客观两个方面:

1.主观原因

首先,大企业高层管理者的纳税意识和税务风险意识不强,大企业追求经济效益最大化的经济主体性质决定其在经营的过程中对生产、销售等直接关系到成本、利润的环节相比税务风险管理更加重视,所以在实际经营的过程中并未有意识的进行税务风险管理意识的全员贯彻,对税务管理、涉税目标等方面的忽视,必然导致其内部纳税意识的缺乏。其次,大企业在经营的过程中为了有效的规避退市风险,落实资产重组、粉饰业绩扩大融资等,会有意识的利用会计手段或关联交易对利润进行违规的人为操纵,这在一定程度上加大了大企业税务风险,使其管理难度也大幅提升。

2.客观原因

首先,大企业的经营规模决定其税务风险管理需要聘请大量的会计人员完成,而会计人员专业素质、职业道德不达标,或对大企业经营业务相关的税务政策掌握的不全面、存在理解错误,将会直接导致大企业出现涉税问题,所以其税务风险产生的可能性更高;另外,税务政策作为国家宏观调控的重要手段,会随着宏观经济形势的变化而不断调整,大企业作为涉及大量且复杂的税务政策的经济主体,当其不能准确、及时的掌握国家税务政策的调整动态时,将会出现税务风险。除此之外,大企业在税务风险管理的过程中,尝试通过税务方案的筹划实现降低税负负担的同时创收,当大企业在税务筹划的过程中,运用错误的操作手段或对国家相关税务政策理解存在偏差的情况下,就会使税务筹划变成有目的的逃税、漏税,这在一定程度上也使大企业面临着税务风险。

二、加强大企业税务风险管理能力的重要性

首先,大企业的经营规模决定其是国家税收收入的主要来源,其税务风险管理水平的提升,不仅可以保证国家税务收入的稳定,而且可以为中小企业提供有效的借鉴,为国家税收政策的落实创造理想的环境。其次,大企业税务风险管理水平的提升,可以有效的对税务风险进行防范,税收征管部门需要控制的逃税漏税等行为的减少,有利于其税务征管效率的提升;再次,大企业中的上市企业税务风险管理水平的提升,可以使其避免因税务风险造成经济、声誉等方面的损失,保持稳定经营状态,进而其针对的证券市场股票价格也呈现稳定的变化趋势,使投资者的经济利益得到保障。另外,大企业中的跨国企业税务风险管理水平的提升,将会缩减税务风险的发生概率,以此保证我国内资企业的持续发展,避免国家税收的大规模流失;除此之外,随着我国加入世界贸易组织后,大量外资企业涌入国内,大企业的境外重组、并购等行为的发生将更加频繁,大企业税务风险管理水平的提升,有利于保证国家和企业的合法利益。

三、加强大企业税务风险管理能力的措施

1.树立大企业税务风险防范意识,提升税务风险管理的主动性

大企业管理决策层是否具有较高的税务风险意识,直接决定了其税务风险管理的能力和效果,只有大企业高层领导认识到税务风险对企业核心竞争力会产生重要的影响,甚至对企业可持续发展战略的落实构成阻碍,才能在大企业董事会高度形成税务风险管理认知,并将税务风险管理作为企业发展战略的重要组成部分,按照企业税务长远目标制定全面、科学的税务风险管理制度,并在日常工作中积极的落实相关规定,以此实现大企业主动避免和控制税务风险。

2.建立并不断完善大企业税务风险管理体系

税务风险管理强调利用有效的制度对可能发生的税务风险进行控制,可见其在落实的过程中更倾向于将事后管理转化为事前管理、事中控制,以此在风险的危害发生前对其进行有效的控制,缩减其对大企业各方面构成的冲击,而建立大企业税务风险管理体系是现阶段大企业寻求事前税务风险管理手段的重要成果,其不仅是我国税务机关衡量大企业税务风险的重要依据,而且对大企业税务风险管理决策制定的科学性和全面性也有重要影响。我国《大企业税务风险管理指引(试行)》中明确规定,大企业在确定税务风险管理目标的前提下,积极构建税务风险管理机制,对税务风险进行全面的识别和评估,以此确定税务风险管理和控制的对策,结合管理效果对税务风险管理机制进行不断的完善,以此在循环优化的过程中实现管理成本的缩减,使其更好的为大企业风险管理和内部控制体系服务,可见大企业税务风险管理体系,其对大企业的经营观念、基本制度、业务流程等各方面都提出更高的要求,大企业在建立和对其完善的过程中需要结合其相关因素的具体情况和成本效益原则逐步进行,可见不同规模和能力的企业建立和完善税务风险管理体系的时间、程序等会存在差异。

3.大企业应有意识的提升税务风险管理的层面

现阶段通常将企业税务风险管理划分为遵从税法、纳税筹划和政策参与三个层面,遵从税法即结合国家税收相关法律体系和大企业经营现状,准确计算并及时申报缴纳大企业应承担的各项税款,使未纳或少纳导致的补税、罚款、声誉损失等风险得到控制的相关行为。纳税筹划即充分利用各税种的优惠领域,对大企业已发生的经济业务和未发生的经济行为进行调整筹划,使其尽可能利用税收优惠,以此缩减税务成本,由于已发生的经济业务的筹划空间较小,所以现代大企业更重视未发生的经济行为的筹划,例如,大企业在重组业务之前要以股权收购比例、非股权支付比例等税务处理条件为依据,在保证其性能的前提下,对其行为进行筹划,以实现此行为的税款递延等,可见在大企业经营活动发生前,结合相关税收优惠对经营中的行为进行调整,确定最优税务管理方案,不仅可有效的管理税务风险,而且对企业创造经济效益具有积极的意义。政策参与是针对国家税务政策相比经济发展存在一定的滞后性而提出的层面,随着税收管理模式的不断创新,大企业在税法制定方面的参与度明显增加,例如2008年成立的大企业税收管理司以大企业为对象,积极开展税收相关的调研、意见搜集等,成为大企业之间税收政策方面意见交流的平台,有效的推动了有利于大企业税务风险管理的国家税收优惠政策的颁布,例如我国颁布的国内航空企业燃油附加费免交三年营业税、电信行业销售附带赠送服务或实物不征增值税和营业税等专项性税收政策都是大企业政策参与的成果,其为行业内部大企业创造的经济效益巨大。通过上述分析可以发现,遵从税法虽有利于缩减企业税务风险,但纳税筹划和政策参与在缩减税务风险的同时有利于扩大大企业收益,所以大企业在税务风险管理的过程中更应该注重后两者。

4.积极构建大企业税务信息管理系统

大企业相比普通企业税务风险管理难度大,主要是因为其业务范围更广、流程更复杂,所涉及的税收相关政策更细化,所以大企业要结合其实际情况提升其税务风险管理的水平,需要建立与其业务、规模和涉及的政策法规等相适应的信息管理系统,信息管理系统不仅要对大企业经营范围内相关法律法规和企业经营中各项行为的有效数据进行动态整理分析,而且要对可能存在的风险进行评估,并形成针对性的可供选择的应对措施,可见大企业在税务风险管理的过程中积极应用现代信息技术的重要性,在构建税务信息管理系统的同时,大企业要注重对相关部门和人员责任的明确,这不仅有利于税务信息管理系统的正常运作和更新,而且对加强部门信息沟通和共享也有积极作用。

5.积极利用专业的税务中介机构

税务中介机构的行业性质决定其对企业会计制度的掌握程度和税务风险管理能力相比大部分企业更理想,大企业积极利用专业的税务中介机构不仅可以缩减在税务风险管理方面投入的精力,而且在降低税务风险管理成本的同时,管理的规范性更强,此策略是在税务风险管理方面存在不足的大企业短时间内提升税务风险管理能力的有效途径。

6.建立国家税务部门与大企业之间的沟通平台

税务政策并不是一成不变的,它会随着行业的发展、经济体制的改革等不断调整,大企业作为涉及税务政策较多的经济主体,很可能在税务政策调整后不知情的情况下产生税务风险,所以建立国家税务部门与大企业之间的沟通平台,使大企业及时掌握税务政策的调整动态,并加强自身的自查能力,有利于大企业税务风险管理水平的提升。另外,大企业税务风险评估需要大量的税务信息和数据作支持,而税务相关部门在一定程度上可为其提供有效的数据,可见建立两者之间有效的沟通平台,对全面大企业对税务风险的认识也具有重要的意义。

四、结论

通过上述分析可以发现,现阶段大企业在激烈的市场竞争中已经认识到税务风险管理的重要性,并在经营管理过程中,有意识的对其产生税务风险的原因进行探索,并结合其产生的实际原因进行有效对策的归纳和总结,实践证明,大企业有效的税务风险管理可以提升其未来经济效益,提升其整体竞争力,对国家、大企业自身都具有积极的意义。

参考文献:

[1]焦娜.A企业税务风险管理机制设计研究[D].济南:山东大学,2012.

[2]段新怡.大企业如何加强税务风险管理[J].会计之友,2012,05:113-114.

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[6]姜爱珍.加强大企业税务风险管理的思考[J].应用经济学评论,2011,00:137-141.

[7]齐晓宇.关于加强大企业税务风险管理的思考[J].新经济,2016,03:102.

作者:陈盛群 单位:浙江财经大学东方学院

第七篇:集团型企业税务风险形成因素及管控
摘要:近年来,我国经济的不断发展,集团公司在紧随时代的潮流中,发展的业务也越来越多,面临的风险也不断增多,其中税务风险存在于企业经营生产的各个环节中,也是企业风险管理中重要的组成部分。面对税务风险产生的各种因素,企业要根据自身实际情况制定相应的加强税务风险管理的制度与措施。

关键词:税务风险;形成因素;管理措施

未知的不确定的各种事物结果就是风险。如今,风险管理已经成为企业公司管理中一个重要的组成成分。随着我国经济的发展,企业经营业务的增多,税务风险管理贯穿企业的生产经营活动中,税务风险管理可以让企业实现企业价值最大化。加强税务风险管理,可以降低企业成本,增加企业利润,使企业稳定良好地可持续发展。

一、企业税务风险

现代经济社会中,有税务活动就可能有税务风险。企业税务风险即企业没有遵守国家税法,不正确的涉税行为,有可能导致降低企业的利润。一般来说,企业的涉税行为包括两种:企业没有足够了解税法,没有利用相关的优惠税务政策,多交了税额,承担了不必要的税务责任;企业涉税行为没有遵守国家相关税法,存在偷税漏税等行为,从而必须进行补税、罚款等弥补措施。

二、集团企业税务风险形成因素

相对于其他企业,集团企业由于企业组织部门多,经营业务复杂等原因,税务风险较高。一般来说,集团企业税务风险主要来自内部风险和外部风险两个方面。

(一)内部风险因素

1.企业生产经营过程中产生的税务风险。集团企业因为业务多而繁杂,采购原材料过程、生产过程、销售过程等环节都会产生税务风险,采购合同中的签订和发票的传递,生产中材料的领用,销售中价格的制定等种种活动都可能会产生税务风险。

2.企业内部组织架构、经营模式的不健全导致的税务风险。集团企业虽然加强了税务风险意识但并未专门设置出专门的税务风险管理或预防部分,税务工作常由会计部门承担,影响了税务管理的有效性。同时,税务风险工作多由财务部门担任,没有把税务工作与财会工作从根本性区分开,这是企业观念上的错误,从而易导致税务风险。

3.涉税工作人员不专业的税务工作与税务意识引起的税务风险。企业的涉税行为多由财务人员担任,他们并没有对税务税法进行系统的学习与研究,缺乏专业利用税务政策的能力。另外,财务人员可能存在对税务资料的不规范管理与使用,处理会计工作与税务工作存在差异,可能存在不正确的涉税行为从而面临税务风险。

4.集团企业关联交易或投融资业务产生的税务风险。普遍的关联交易对企业经营有重要影响也是税务检查的重点。关联交易标准,关联方制定的价格等因素都存在着税务风险。企业投资业务涉及的行业、投资金额等对企业税务都有影响。这些业务要求企业必须对国家的税务政策非常熟悉与了解能避免税务风险。5.企业对税务的规划以及对税务风险的态度。企业没有税务行为进行计划,或者没有考虑到税务风险都有可能导致面临税务风险。

(二)外部风险因素

1.相关税法政策的变动。时代变化莫测,我国经济快速发展,经济因素不断变化以及国家的税法、政府的政策等因素都会影响企业的税务风险。为了适应环境,保持经济发展,我国税法等也在不断的变动更改中,我国税法政策多而杂,企业纳税人员难免会有差错。此外,我国税法在一些经济事务上仅做了原则性规定,没有做明细的规定,执法人员对此解释各不相同,加强执法人员道德和素质良莠不齐,时常发生不规范执法事件,这也给企业带来一定的税务风险。

2.市场竞争和融资环境。市场经济不同于计划经济,市场从来没有一定的规律可循,永远处于变化中,充满了不确定性。融资环境受市场影响,没有一定的保证性,因此企业面对市场和融资环境是没有绝对的把握的,这就带来了一定的税务风险。

3.上下游企业的涉税行为。集团企业子公司多,涉及的税务行为也多,难以全部了解到。即使集团企业建立了相应的涉税行为制度,但是子公司在当前的市场竞争环境和税务监制下,难免会存在偷税漏税的行为,集团公司难以对其全部检查与监督,并且子公司在一定范围之内有权利同其他公司开具发票。企业也难以约束大股东的行为,因此大股东的越权或违规行为也会给企业带来税务风险。

4.行业关于税务行为的惯例。有时在某个行业中,存在一些不规范的涉税行为惯例,而这些行业惯例对企业行为有极大的影响与制约,这也给企业带来一定的税务风险。

三、企业税务风险管理的措施

企业进行管理行为是为了实现企业利益的最大化。而税务风险管理对企业利益的多少有些重大影响,因此,企业必须采取有效的措施加强税务风险管理,为企业获取更多的利润。

(一)建立科学有效的税务管理部门

建立科学规范的税务管理制度可以有效的防范企业税务风险。a.集团企业应根据自身实际情况建立税务管理部门。税务管理部门应当熟悉与了解国家相关的税法政策,核算公司的涉税业务,指导和管理企业各部门的涉税行为,筹划整个企业的税收行为,监控企业的税务风险。同时,建立税务管理制度,可以对税务信息进行及时处理和沟通,向其他部门进行税务培训,加强全公司的税务税法意识,防范企业的税务风险。b.集团企业可以设立专门的税务风险管理委员,负责执行整个企业的税务风险管理制度,并对税务风险进行评估和识别,采取相应的应对措施。c.对于税务风险管理的岗位聘用专业的人才。集团公司要多举行对税务人员的培训,不断提高税务人员的专业水平和职业道德素养,根据集团企业自身的情况有针对性地利用税务政策,运用专业技能为防范税务风险做相应的措施。

(二)建立企业内部健全完善的控制制度,加强对业务流程的规范控制,加强对税务点的控制

企业内部高层、各部门员工以及下层员工都要严格执行的合乎法律法规的企业制定的规章制度,这样可有效提高工作效率,增加企业的利润。降低税务风险必须靠全公司集体人员的共同努力与防范,且加强对涉及税务行动的要点进行控制与管理。a.明确分工,规范流程,将风险管理工作层层分摊到每一个员工身上。集团企业的常务性业务要明确分工,分清每个工作岗位和工作流程,将每个员工都与企业的风险管理工作息息相连,这样可以让员工工作更加认真,也体现出员工的工作价值,提高工作效率与工作质量。b.税务风险管理人员对于企业的重大决策和重要的经营活动,应从税务角度给出建议和解决方案。公司的重大决策,如投资融资行为、重大交易等都会对税务活动产生影响,税务风险管理人员要充分发挥自己的专业技能,对所产生的税务影响进行分析和规划,并及时与决策部门沟通。

(三)对税务风险进行有效的内控管理

a.税务风险识别。在税务风险发生之前,企业税务风险管理人员应根据企业过去相关的有效信息分析出税务风险点,再进一步进行审核,对比分析,从而排除或更加确定风险点。另一方面,对于可疑的风险点,要进行实地调查,进行财务分析等各种能拿到有效实际的方法对客观条件进行整理和分析,从而对税务风险进行评估。又因税务风险具有不确定性,因此税务风险管理人员也要随时注意观察发现新的风险点。b.税务风险评估。通过整理、分析相关资料发现风险点后,要对税务风险进行评估。对详细列出税务风险给企业带来的影响以及后果。企业也应当根据自身实力制定出税务风险等级。c.税务风险应对。税务风险管理部门运用各类方法对税务风险进行识别与评估后,根据成本收益原则制定适合本企业的风险应对措施。选择措施时还要考虑避免其他的风险,同时还要能抓住提高企业利益的机会。

(四)建立良好的畅通的税务信息机制

加强税务信息之间的交流可以提高企业的资源配置,提高资源利用率。集团企业要加强企业内部的税务信息交流机制,同时与子公司、供应商等也要加强交流,通过信息交流可以及时了解到税务信息变化,及时做好风险应对。

四、结束语

税务风险是企业风险管理中的重要组成,同时对企业的发展也有重大影响。因此,在经济快速发展的宏观环境下,企业应当加强内部的税务风险管理,制定相应的税务风险管理制度,遵守国家税法、政策等相关法律,正确的采取纳税行为,支持我国税务工作,也能提高自身的社会地位,使企业在一个良好的环境中稳步发展。

参考文献:

[1]刘珍.企业税务风险绩效评估研究[J].企业家天地下半月刊(理论版),2009(06).

[2]王震寰.不可忽视的税务风险[N].福建工商时报,2000.

[3]张振东.基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究[D].湖南大学,2011.

作者:盛征 单位:锦江国际(集团)有限公司

第八篇:房地产企业税务风险与应对思考
摘要:随着中国经济的飞速发展,在市场经济体制下的纳税问题已经成为房地产企业不能忽视的一个重大问题。深入分析税务风险的产生原因并控制税务问题,是房地产企业管理决策层关注的一个焦点问题。而税务风险会给企业造成不可估量的损失。笔者通过自身在房地产企业财务部门的工作经验,对房地产企业税收风险进行深入分析,并提出对应的策略。

关键词房地产企业;税收风险;应对策略

随着中国经济飞速发展,国内很多优秀公司在国际市场上崭露头角。但是有不少公司却因为税务风险控制防范做得不够完善,陷入了“税务门”,以致在税务风险上多次摔跟头。任何一个企业想要扎根于瞬息万变的市场之中,并得到良好的发展,都应该做好内部控制。而税务方面是一个极其重要的方面,税务缴纳的不合理会对企业的核心利益产生影响,因此需要研究税务风险,并采取合适的策略来规避税务风险的发生。

一、税务风险概析

所谓税务风险是指企业缴纳的税款未能遵照税法的规定,造成企业利益损失的风险。税务风险普遍地存在,绝大部分企业以及其每个利益环节都能可能存在税务风险,税务风险并不会因为企业的发展而消失,反而会随之逐渐增长。税务风险的另一个特点是风险不易被发现,它看不见摸不着,隐秘地附着在企业的各经营活动中。

二、房地产企业所面临的税务风险

1.房地产开发初期的税务风险

房地产企业在开发阶段,需要花费巨大的购地款,而购地款在税务检查中是一个重要的项目,企业所面临的风险也很大。在开发阶段所涉及的税种有印花税、耕地占用税、契税等等,在土地成本中还涉及土地增值税、企业所得税等。在房地产企业开发阶段,房地产企业通常没有真实的发票,税务机关可以对此进行处罚。没有根据规定得到发票的行为导致企业可能有偷税和漏税的情况。按照发票法规定,房地产企业会受到一定的处罚。因而,在购置土地使用权时,需要在合同中要明确说明提供真实有效的发票,以减少税务风险。

2.在房地产开发中期的税务风险

建造成本是房地产企业一项较大的支出,其税务风险是比较高的。除了自主开发的房地产企业外,大部分的房地产企业采取的是出包开发的方式。纳税人应当按照相关规定,承担代扣代缴的责任和义务。在房地产开发中期所涉及的税款主要有城建税、营业税、教育费附加、个税等。房地产企业要特别注意这些税种相关的条款,以规避税务风险。

3.房地产销售的税务风险

在房地产的销售中,所涉及到的税收是非常多的。具体包括有印花税、城建税、企业所得税、教育附加税、营业税、土地增值税等,而这是税务机关检查税务的最重要一环。房地产企业在这一环节中所面临的税务风险也是最大的。税务部门依据房地产企业的预收账款来计算房地产企业应当缴纳的营业税及其他。在房地产企业预收账款项目账务处理不及时或者账款项目归集时,很容易发生税务风险。而其他费用的产生,例如将开发的产品转化为固定资产作为员工的奖励,给投资人或股东分配非货币性的资产,有偿转让部分公共设施等行为,都需要根据相关的税务法规来上缴税费。

4.其他税务风险

除了上述三个环节所面临的税务风险之外,房地产企业还会有一些相对其他风险不那么重大的税务风险。例如,注册登记时,因为注册地点或是征管分局的不同,房地产企业有漏税风险。在发票管理时,发票的时间与账款发生时间不一致,也可能导致税务风险。房地产企业应当学习相关法律法规,以避免企业利益的损失和税务风险的增加。

三、税务风险产生的原因

1.房地产企业自身因素

(1)受财务核算的准确性影响

在企业税务处理过程中,财务核算是极其重要的一环,直接影响着房地产企业的税务情况。在房地产企业财务核算中,数据的准确性对涉税行动产生很重要的作用,同时决定了多种税的金额大小。财务核算的水平也决定了房地产企业纳税行为是否恰当合理。

(2)企业制度不够完善

房地产企业制度不够健全是一个重要问题。事实证明,在企业管理的过程中,企业制度能起到非常重要的作用,甚至关乎一个房地产企业的生死存亡。然而,部分房地产企业内部制定的财务制度不够完善,不合规范,违反了国家的相关规定。有一些房地产企业甚至没有建立企业财务制度,这些也为企业自身带来很大的涉税风险。

(3)企业的重视度不够

房地产企业在主观上不够重视纳税行为,缺乏良好的纳税意识,也是企业产生税务风险的重要原因之一。每一个房地产公司都应该按照法规,及时地缴纳足够的税务。在实际的日常经营运作中,因为税款是企业的一项较大的现金流出,可降低企业利润,因此部分企业为了业绩,使用一些违法的行为来偷税漏税。这样做是节约了成本,提升了利润值,却使企业陷入了巨大税务风险之中。因此,纳税意识的缺乏让房地产企业常常陷入这样的误区中,认为企业纳税是财务部门的行为,纳税风险由财务部门来预防。

2.企业外部因素

(1)多变性的税法

任何一个国家的税法都不可能是完美无缺的,或多或少的会存在不明确或容易让人产生歧义的条例,因此,在为房地产操作纳税行为时增加了一定的难度,这也给房地产企业带来了不利的影响。税法的多变性为房地产企业带来一定的税务风险。例如:增值税转型的全面实行开始于2009年1月1日;有关购置固定资产的处理相应地发生了变化;企业需要根据《增值税暂行条例》进行税务处理。

(2)税务机关存在着不规范的执法现象

根据我国的税法,税务机关有一定的自由裁量权利。若是在税法规定的程度范围之内,税务机关的执法行为是具有一定的弹性的。税务机关有权力按照自身判读来判定纳税人的行为。然而现阶段,因为我国的法制还不够健全,再加上传统文化的因素,使房地产企业在与纳税机关的相处中处在一个不利的位置。部分税务机关存在着不规范的执法行为,以及不恰当的自由裁量权也为房地产企业增加了一些不确定的涉税行为,从而提高了企业税务风险。

四、房地产企业税务风险的应对策略

1.健全企业税务管理制度

房地产企业应当制定出合理的税务管理制度,明确部门职责和员工职责,科学合理地安排税务职位,形成完善的监督体系,保证税务工作能够有条理地进行。其次,对企业涉税合同要严格审核,避免在合同上因不确定性条例产生的税务风险,双方要在税务方面明确地签订对应的权利和义务,并严格按照国家法规来申报纳税。财务部门要按照财务报表申报和缴纳税款。再次,房地产企业必须规范发票管理行为,发票管理要对发票购买、领用、开具和报销等各个方面有严格的规范。对发票的购买、发放及核实都由财务部统一负责。最后,公司应当对纳税申报表及企业内部税务报表周期性地装订成册,并妥善保管,以便于日后翻查。

2.增强税务风险控制意识

房地产企业税务风险的控制是一项具有高度技术性和专业性的经济活动,对会计和纳税申报人等相关人员都有极高的要求。因而,房地产企业首先要提升企业自身的素质,在发生了税务问题时不能只知道追责于财务部,其上至公司领导下至各个部门和关键环节的负责人也要承担责任。企业需要增强对这些人员的涉税风险控制意识,在日常经营中,要注意避免税务风险的产生。其次,房地产企业要树立正确的依法纳税观念,只有房地产企业的管理决策层有了这样的意识,才能真正开展税收筹划,从而达到控制税收风险的目的。房地产企业要提升会计核算的水平,保全相应的会计核算资料,以提供充足的依据来控制税收风险。最后,在控制税务风险的同时也要顾及公司利益,要正确合理地做出税收策划方案。方案既要考虑到个税的高低,也要从全局上通盘考虑。在依法纳税的基础之上,以公司整体利益为先,来实施税务风险防控方案。

3.建立启动企业税务风险预警体系

所谓企业税务风险预警是在税务风险上,根据经验得出的规律和相关信息,发出税务风险警报,以最大限度地降低风险引发的危害。税务风险预警体系是企业内部组建的组织,与风险预警行为的内部联系构成一个体系。具体做法包括:首先,定期检查税务,对房地产企业税务风险评分评级。企业通过运用沃尔评分法的原理,找出房地产企业中关键部门和税务风险高的部门、关键的人员,并结合企业的实际状况,得出企业的税务风险分数,从而再对企业税务风险整体评价。其次,加强企业的税务监督,科学预测企业税收情况。税收的预测在房地产企业中有着普遍而广泛的应用。根据企业涉税行为的历史资料,参考现有的条件和要求,对企业的税收进行科学的测算和预计。这样不仅可以为缴纳税收提供一个较为科学可靠的标准和计划,也能对房地产企业控制税务风险起到数据支撑的作用。

五、结语

房地产企业的税务风险是企业在发展过程中必须重视的一个问题,若处理得不恰当,会给企业的经营带来很大的不利影响。因而房地产企业必须重视研究企业税务风险,并采取有效的方法和策略来规避风险。

参考文献

[1]刘冬莲.对房地产企业税务风险管理及控制相关问题的探讨[J].时代金融,2012,(27):65,68.

[2]刘岩.对房地产公司税务风险控制的思考[J].现代商业,2012,(34):242-243.

作者:侯亚萍 单位:郑州汇泉置业有限公司

 

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